Staking, mining og airdrop — skattereglene

Krypto du mottar uten å kjøpe den, er skattepliktig inntekt på mottakstidspunktet. Det gjelder utvinning gjennom mining og staking, avkastning på en beholdning, og token du får tilsendt ved airdrop. Skatteplikten er ikke knyttet til at du selger — den er knyttet til at du har mottatt noe av verdi.

Skatte-ABC sier det kort om utvinning: «Utvinning av kryptovaluta er skattepliktig som fordel vunnet ved kapital, jf. sktl. § 5-1. Skattepliktig inntekt utgjør omsetningsverdien til kryptovalutaen på utvinningstidspunktet. Kostnader knyttet til aktiviteten kommer til fradrag.»

Mining og staking behandles likt

Mining er prosessen der datakraft brukes til å prosessere transaksjoner og sikre nettverket, kjent som proof of work. Staking innebærer at du låser kryptovaluta mot å få delta i verifiseringen, kjent som proof of stake. I begge tilfellene mottar du kryptovaluta som vederlag for verifikasjonsaktiviteten.

Skattemessig spiller det ingen rolle hvilken av dem det er: «Utvinning av virtuelle eiendeler ved verifikasjonsaktivitet er inntekt uavhengig av hvilken protokoll som blir brukt.» Det som betyr noe, er når du mottok, og hva det var verdt da.

Skatteplikten oppstår løpende, ikke som ett årsbeløp. Skatteetaten er tydelig på hva det krever av deg: «Kryptovaluta blir skattepliktig etter hvert som du mottar kryptovaluta som følge av mining. For å beregne skatteplikt må du vite hvor mye du har minet til forskjellige tidspunkter i løpet av året.» Mottar du daglig, må du i prinsippet ha verdien for hver dag.

Du beskattes selv om du beholder alt

Dette er punktet folk reagerer mest på. Inntekten er opptjent når du mottar, uavhengig av hva du gjør videre. Til gjengjeld blir den beskattede verdien inngangsverdien din, slik at du ikke skattlegges for det samme to ganger.

Ola mottok avkastning gjennom hele året. Summert til verdien på hvert mottakstidspunkt utgjorde det 18 400 kroner. Han solgte ingenting.

År	Hendelse	Skattemessig
År 1	Mottok avkastning verdt 18 400 kr ved mottak	Kapitalinntekt 18 400 kr. Skatt 4 048 kr. Inngangsverdi 18 400 kr
År 2	Solgte alt for 11 000 kr	Tap 7 400 kr. Fradrag reduserer skatten med 1 628 kr

Samlet over to år har Ola betalt 2 420 kroner i skatt av en avkastning han til slutt fikk 11 000 kroner for. Regnestykket går opp — men bare fordi han førte inntekten i riktig år og tok tapet i riktig år. Hadde han ventet med å føre noe til han solgte, ville fordelingen mellom årene vært feil, og det er fordelingen skattefastsettingen bygger på.

«Renter» er sjelden renter

Avkastning på en beholdning er skattepliktig som kapitalinntekt etter skatteloven § 5-1, «ev. som virksomhetsinntekt hvis virksomhetskravet er oppfylt». Skattepliktig inntekt er «verdien av avkastningen på tidfestingstidspunktet, jf. sktl. § 14-2».

Skatteetaten advarer uttrykkelig mot begrepsbruken: «En avkastning eller kostnad kan omtales som rente, uten at det dermed er en renteinntekt eller rentekostnad i skatterettslig forstand.» Kaller en tjeneste avkastningen for renter, endrer ikke det den skattemessige behandlingen. Skriv «avkastning» i skattemeldingen, og vurder hvert produkt for seg — «Hva produktet eller ytelsen heter er ikke avgjørende for denne vurderingen.»

Det samme gjelder DeFi. «I hovedsak gjelder de samme skattereglene og prinsippene for DeFi-produkter som ellers for virtuelle eiendeler. Det betyr at alle inntekter er skattepliktige.» Avkastning fra deltakelse i en liquidity pool er skattepliktig uavhengig av om den kommer som mottatte token eller som en endring i underliggende verdi. Merk at selve innskuddet i poolen i tillegg er en realisasjon — se artikkelen om hva som regnes som realisasjon.

Airdrop og fork

En airdrop er token som sendes til lommebokadresser. Skattemessig krever det en konkret vurdering: «Slikt erverv kan være skattepliktig som f.eks. kapitalinntekt, arbeidsinntekt eller virksomhetsinntekt. Skatteplikten vil bero på en konkret vurdering av aktivitetene knyttet til mottak av token og på hvilket grunnlag man har mottatt dem.»

Har du gjort noe for å motta dem — deltatt i en test, utført oppgaver, markedsført et prosjekt — trekker det i retning av arbeids- eller virksomhetsinntekt. Har du bare eid noe fra før og fått tilsendt token uten motytelse, ligger det nærmere kapitalinntekt. Uansett klassifisering tas token mottatt ved airdrop «til inntekt med omsetningsverdien på tidfestingstidspunktet».

Skattepliktig avkastning trenger heller ikke komme som token du kan telle. Skatteetaten sier om liquidity pools at avkastningen er skattepliktig «uavhengig av om avkastningen kommer som endring av underliggende verdi og utløses senere ved realisasjon eller på andre måter som for eksempel ved mottak av token». Ligger gevinsten innebygd i verdien på en LP-token, forsvinner ikke skatteplikten — den kommer bare til uttrykk på et annet tidspunkt.

Ved forks gjelder samme prinsipp: markedsverdien på mottakstidspunktet er inntekt. Skatteetaten legger til en praktisk opplysning: «Ofte kan markedsverdien på mottakstidspunktet være tilsvarende null og dette blir da din inngangsverdi for senere beregning av gevinst/tap ved realisasjon.» Er verdien null ved mottak, blir hele salgssummen gevinst den dagen du selger.

Krypto som lønn

Får du krypto for arbeid, er det ikke kapitalinntekt. «Kryptovaluta/NFT som erverves som ledd i et arbeidsforhold er skattepliktig som arbeidsinntekt.» Det betyr at ytelsen behandles som en naturalytelse, med de konsekvensene det har for trekk, arbeidsgiveravgift og innrapportering fra den som betaler. Er du frilanser eller oppdragstaker, er det verdt å lese forskjellen på frilanser, oppdragstaker og ansatt før du avtaler oppgjør i krypto.

Kostnadene du kan trekke fra

Kostnader knyttet til utvinning kommer til fradrag, men bare når de kan dokumenteres: «Du kan bare fradragsføre kostnader knyttet til investeringer eller inntekter ved virtuelle eiendeler, dersom du kan dokumentere kostnadene.»

Tre regler er verdt å kjenne:

• 30 000 kroner. Utstyr som hovedsakelig brukes til mining, som koster mer enn 30 000 kroner og som på kjøpstidspunktet antas å ha en brukstid på minst tre år, kan ikke fradragsføres direkte i kjøpsåret. Det skal avskrives. Flere komponenter kjøpt hver for seg og satt sammen kan anses som én maskin.
• 30 prosent. For maskiner og utstyr som benyttes utenfor virksomhet, kan 30 prosent årlig avskrivning benyttes.
• Strøm. Fradraget kan settes til «økningen av strømkostnadene i forhold til det du betaler uten utvinning av kryptovaluta» — altså merkostnaden, ikke hele strømregningen.

En rigg til 45 000 kroner med tre års forventet brukstid gir dermed ikke 45 000 kroner i fradrag det første året, men 13 500 kroner i avskrivning. Er en gjenstand delvis privat, gis forholdsmessig fradrag: brukes en fjerdedel av en datamaskin til kryptorelatert aktivitet, kan en fjerdedel av kostnaden føres. En maskin som i hovedsak brukes privat, gir ikke fradrag.

I tillegg kan andre forvaltningskostnader føres, som analysetjenester, programvare og plattformavgift. Transaksjonskostnader står i en egen stilling: de aktiveres i inngangs- og utgangsverdien i stedet for å føres som løpende kostnad, slik det er forklart i artikkelen om inngangsverdi på krypto.

Når blir det virksomhet?

Grensen mot virksomhet er den vurderingen som får størst konsekvenser, og den er skjønnsmessig. Vilkårene er de alminnelige: aktiviteten må være egnet til å gi overskudd, drives for din regning og risiko, ta sikte på en viss varighet og ha et visst omfang. Det stilles ikke krav om at du deltar aktivt selv.

Skatte-ABC gir noen holdepunkter per aktivitet:

• Egenhandel. «Ved avgrensningen mot passiv kapitalforvaltning må det bl.a. legges vekt på om handelen er systematisk og vedvarende, samt antall transaksjoner og omsetningens størrelse.» Kortsiktig formål trekker mot virksomhet, langsiktig plassering mot passiv kapitalforvaltning.
• Mining. «Gjøres større innvesteringer i datautstyr for å drive med utvinning vil dette trekke i retning av at det drives en virksomhet», særlig ved én eller flere store rigger og regelmessig administrativ oppfølging. «For utvinning som ikke krever administrativ oppfølging vil virksomhetskravet sjeldent være oppfylt.» At oppfølgingen er satt bort til andre, spiller ingen rolle.
• Staking. Må vurderes konkret, og kan etter omstendighetene vurderes samlet med mining, egenhandel eller annen relatert aktivitet.

To aktiviteter til nevnes uttrykkelig i Skatte-ABC: veksling og utleie av datakraft. Begge må vurderes konkret, og vekslingsaktivitet kan etter omstendighetene vurderes sammen med egenhandel. Leier du ut datakraft mot betaling, er inntekten uansett skattepliktig — spørsmålet er bare om den skal behandles som kapitalinntekt eller som virksomhetsinntekt.

Hva som skjer hvis det er virksomhet

Blir aktiviteten virksomhet, skal det beregnes personinntekt etter skatteloven § 12-11. Da kommer trygdeavgift og trinnskatt i tillegg til de 22 prosentene, og skatten blir vesentlig høyere enn på kapitalinntekt.

To presiseringer er verdt å ha med. Ved virksomhet som består i kjøp og salg av kryptovaluta, «anses gevinst og tap ved realisasjon som kapitalinntekt som skal trekkes ut av personinntektsgrunnlaget etter sktl. § 12-11 tredje ledd». Ved vekslingsvirksomhet er det annerledes: da «vil beholdningen av kryptovaluta anses som varelager», og gevinst og tap trekkes ikke ut. Inntekter fra mining som utgjør virksomhet, inngår i personinntekten for personlig næringsdrivende.

Virksomhet utløser også plikter utenfor skattemeldingen. Den samme grensedragningen som gjelder for hobbyinntekt og næring ellers, gjelder her, og reglene for registrering står i artikkelen om når du må registrere enkeltpersonforetak.

Slik føres det

Mining har egne felt i skattemeldingen: «fyll ut inntektene og kostnadene i skattemeldingen din ved å bruke feltene Mining inntekt og Mining kostnad i kortet Virtuelle eiendeler / kryptovaluta». Annen avkastning og airdrop føres på det samme kortet under tema Finans.

Antallet kurser du trenger følger av hvor ofte du mottar. Mottar du én utbetaling i kvartalet, trenger du fire kurser. Mottar du noe hver dag, trenger du i prinsippet 365. Skatteetaten stiller ikke opp noen forenklet metode for dette, og det er den skattepliktige som må kunne vise hvordan verdiene er fastsatt. Er beløpene små og hyppige, blir loggen selve arbeidet.

Dokumentasjonen sender du ikke inn, men må kunne legge fram: oversikt over hva du mottok og når, kursen du brukte på hvert mottakstidspunkt, og kvitteringer for kostnadene. Har du mottatt små beløp hyppig, er det verdt å sette opp loggen løpende gjennom året — å rekonstruere daglige kurser i ettertid er den delen av jobben folk undervurderer mest. Er du usikker på om aktiviteten din har passert grensen mot virksomhet, ta det opp med Skatteetaten før du leverer.